财政部


独立审计具体准则第25号——会计估计
财政部
财会(2001)1002号


第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对会计估计的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称会计估计，与企业会计准则的相关概念一致。
第三条 按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出会计估计并予以适当披露，是被审计单位管理当局的责任。
第四条 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当，是注册会计师的责任。
第五条 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计。

第二章 审计程序
第六条 注册会计师应当了解被审计单位作出会计估计的程序、方法和相关内容控制，以确定审计程序的性质、时间和范围。
第七条 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：
（一）复核和测试被审计单位作出会计估计的过程；
（二）利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较；
（三）复核能够证实会计估计的期后事项。
第八条 在复核和测试被审计单位作出会计估计的过程时，注册会计师应当采取以下步骤：
（一）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式；
（二）测试会计估计的计算过程；
（三）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；
（四）考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。
第九条 注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。
当会计估计依据的数据是会计数据时，注册会计师应当判断其是否与会计系统的相关数据一致。必要时，注册会计师可以考虑从被审计单位外部获取审计证据。
第十条 注册会计师应当评价被审计单位对收集的数据是否进行了适当的分析并作为确定会计估计的基础。
第十一条 注册会计师应当评价会计估计依据的主要假设是否有适当的根据。
第十二条 在评价特定会计估计依据的假设时，注册会计师应当：
（一）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理；
（二）判断这些假设是否与其他会计估计依据的相关假设一致；
（三）判断这些假设是否与被审计单位的相关计划一致。
注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设。
第十三条 注册会计师应当根据了解的被审计单位以前期间的经营成果、所处行业惯例及相关计划，评价被审计单位使用的会计估计公式是否仍然适当。
第十四条 注册会计师应当测试被审计单位作出会计估计的计算过程。测试的时间和范围取决于以下因素：
（一）会计估计计算的复杂程序；
（二）注册会计师对被审计单位作出会计估计的程序和方法的评价结果；
（三）会计估计在会计报表中的重要性。
第十五条 在可能的情况下，注册会计师应当将被审计单位在以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较，藉以：
（一）获取有关被审计单位会计估计程序总体可靠性的证据；
（二）考虑是否需要提请被审计单位调整会计估计公式；
（三）评价被审计单位对两者的差异是否已经量化并作适当的调整或披露。
第十六条 重要的会计估计一般由被审计单位管理当局复核和批准。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次管理人员执行，且有相应的书面证明。
第十七条 注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位作出的会计估计进行比较。当利用从其他渠道获取的独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并测试其计算过程。
第十八条 在资产负债表日之后至审计报告日之前发生的交易和事项可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师可以复核此类交易和事项，以减少甚至取代第七条第（一）、（二）项的审计程序。
第十九条 注册会计师应当考虑是否存在影响会计估计依据的数据或假设的重大期后交易或事项。
第二十条 当被审计单位作出会计估计的过程涉及专门知识和技术时，注册会计师应当考虑是否利用专家的工作。

第三章 对会计估计合理性的评价
第二十一条 注册会计师应当根据了解的被审计单位情况，以及会计估计是否与在审计中获取的其他审计证据相一致，对被审计单位作出的会计估计的合理性作出最终评价。
第二十二条 如果依据审计证据得出的估计结果与被审计单位作出的会计估计存在差异，注册会计师应当判断该项差异是否合理。
如果该项差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报连同其他错报一并考虑，以评价是否对会计报表的公允性产生重大影响。
如果单项差异合理但偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对会计报表的公允性产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。
第二十三条 如果存在重大不确定性因素或缺乏客观数据，以致无法评价会计估计的合理性，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。

第四章 附则
第二十四条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及会计估计的审计，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十五条 本准则自2001年7月1日起施行。

财政部关于印发《独立审计具体准则第25号——会计估计》等四个项目的通知

各省、自治区、直辖市财政厅（局）：
为了规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《独立审计具体准则第25号——会计估计》、《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》，修订了《独立审计实务公告第1号——验资》，现予以发布，于2001年7月1日起施行。其中《独立审计具体准则第25号——会计估计》暂适用于注册会计师执行上市公司会计报表审计业务，《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》暂适用于注册会计师执行股份制商业银行（包括上市商业银行）、城市商业银行、外资商业银行、中外合资商业银行、外国商业银行分行会计报表审计业务。
附件：1．独立审计具体准则第25号——会计估计；2．独立审计实务公告第1号——验资；3．独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计；4．独立审计实务公告第8号——银行间函证程序。


2001年1月21日
吉林省吉林市人民政府


吉林市厂办科研机构暂行管理办法
吉林市人民政府



第一条 为增强企业技术开发与吸收能力，提高企业的技术进步水平，根据国家及省有关规定，结合本市实际，特制定本办法。
第二条 本办法所称厂办科研机构是指企业内设的从事应用开发、产品开发和科学研究的专门机构。
第三条 本办法适用于本市市属全民或集体所有制生产性企业（以下简称企业）。
第四条 企业应根据需要建立科研机构。大中型企业或企业集团可设立科研所；其它企业可根据情况分别设立科研室、组，或相应的机构。
企业与企业、企业与大专院校或科研单位，可以联合组建科研机构。
第五条 厂办科研机构的建立、撤销，由本企业决定，报主管部门、市科委备案。
第六条 厂办科研机构受本企业的领导，业务受上级科技管理部门的指导。
第七条 厂办科研机构应逐步实现以下条件：
（一）有会管理、懂技术、善经营的专职领导干部；
（二）有明确的科研开发方向；
（三）机构内工程技术人员不应少于50％（不含附属试验车间人员）；
（四）有专门的科研开发经费；
（五）有进行科研工作的必要场所和条件。
第八条 厂办科研的主要任务是：
（一）研制开发新产品；
（二）消化、吸收、移植、创新引进的技术、设备；
（三）推广应用新技术、新工艺、新材料、新设备；
（四）承担上级科技管理部门下达的科研、推广任务；
（五）承担企业技术攻关任务；
（六）收集、整理和交流科技情报；
（七）配合企业有关部门进行技术经济分析研究，制定企业科技发展规划。
第九条 厂办科研机构在保证完成本企业任务的前提下，可接受外单位委托的技术开发任务，面向社会开展技术咨询、技术服务。
第十条 企业应选派素质较好的科技人员从事科研、开发工作，并保持科研队伍的相对稳定。
企业要有计划地培训科技人员。
第十一条 厂办科研机构实行技术副厂长（或总程师）领导下的所长（主任）负责制。所长（主任）对机构内的人、财、物和奖惩有相对自主权。
厂办科研机构内部应建立岗位责任制及项目承包责任制。
第十二条 企业对厂办科研机构可实行科研承包责任制、目标管理责任制，或其它有效的管理形式，并对其进行定期考核。
第十三条 企业应将厂办科研机构的年度计划、工作总结及时上报主管部门，并抄报市科委。
第十四条 企业主管部门应将厂办科研机构的设置、条件和作用等纳入企业技术进步考核指标。
第十五条 厂办科研机构在财务上可实行厂内独立核算、有条件的单位可实行自主经营。
第十六条 企业根据科研项目的需要与财力的可能，应优先保证科研开发项目的经费。
经费主要来源：
（一）项目拨款或贷款；
（二）企业技术开发基金；
（三）企业的技术性收入。
第十七条 凡拨（贷）给厂办科研机构的经费，必须由企业财务单独记帐，专款专用，不准挪作它用。
第十八条 厂办科研机构购置仪器设备的费用，报经同级财政部门审批后，单价在五万元（含五万元）以下的，可一次性摊入成本；五万元以上的可分三至五年摊入成本。
第十九条 厂办科研机构的科研开发成果应用于生产的，可根据其经济效益和贡献大小，由企业或企业主管部门给予奖励。项目直接承担者所得奖金应不低于奖金总额的60％。
第二十条 厂办科研机构的技术性净收入，每年不超过三十万元的，全部留给企业；超过三十万元的，只征收超过部分的所得税。全部所得按4：3：3的比例，分别建立科技开发基金、集体福利基金和奖励基金。
第二十一条 县（市）、区生产性企业可参照本办法执行。
第二十二条 本办法由市科学技术委员会组织实施并解释。
第二十三条 本办法自一九九0年八月一日起施行。



1990年7月9日